Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Нужно ли восстанавливать НДС при выявлении недостачи ТМЦ?». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Чтобы избежать налоговых рисков — признания недостачи безвозмездной реализацией и доначисления налога на добавленную стоимость, надо обосновать причины выбытия и подготовить документальное подтверждение, что потери образовались в результате не зависящих от налогоплательщика событий.
Плательщики восстанавливают налог на добавленную стоимость, только если (п. 3, 3.1 ст. 170, ст. 171.1 НК РФ):
- начали использовать товары, работы, услуги, основные средства, нематериальные активы и имущественные права для операций, которые не облагаются НДС (п. 2 ст. 146, ст. 149 НК РФ). Требования не касаются ситуаций из пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ;
- перешли на УСН или ПСН;
- начали применять освобождение от НДС;
- заявили к вычету входной НДС со всей стоимости поставленных товаров, работ, услуг, имущественных прав, а их оплатили авансом и по нему приняли налог к вычету;
- уменьшили стоимость товаров, работ, услуг, прав;
- вернули аванс из-за расторжения или изменения условий договора;
- списали дебиторскую задолженность по уплаченному авансу за товары, которые в итоге не получили;
- передали имущество или имущественные права как взнос в уставный капитал;
- получили субсидию или бюджетные инвестиции, которые компенсируют расходы на приобретение товаров, на возмещение затрат на уплату налога при ввозе товара;
- не ведут раздельный учет затрат по п. 2.1 ст. 170 Налогового кодекса (пп. 7 п. 3 ст. 170 НК РФ);
- относятся к правопреемникам реорганизованной компании и восстанавливают налог, принятый ею к вычету. Но только в определенных случаях.
В этом списке нет восстановления НДС при недостаче основного средства, товаров или другого имущества. Налог на добавленную стоимость в таких случаях учитывают в особом порядке.
«Входной» НДС: позиция чиновников и судей
Проблема вычета НДС по утраченному имуществу возникла давно. Ведь, как правило, компании приобретают ценности для того, чтобы использовать их в облагаемых операциях (п. 2 ст. 171 НК РФ). И соответственно предъявляют НДС к зачету. Но если имущество утрачено, то как быть с налогом?
Чиновники всегда настаивали на том, что принять к вычету можно только тот НДС, который относится к имуществу, используемому в операциях, являющихся объектом налогообложения (п. 2 ст. 171 НК РФ). Если же ценности утрачены, то никакой речи о таких операциях не идет. А это означает, что налог принять к вычету нельзя. Поэтому его надо восстановить в том периоде, когда недостающие ценности списывают с учета (письмо Минфина России от 31 июля 2006 г. № 03-04-11/132). При этом не имеет значения причина,
по которой имущество выбывает. Это может быть хищение, порча, утеря, чрезвычайные обстоятельства. В любом случае НДС необходимо восстановить. Единственное послабление, которое предоставляет Минфин предпринимателям, – это возможность учесть сумму восстановленного НДС в составе внереализационных налоговых расходов по ценностям, утраченным в результате пожара (письмо Минфина России от 6 мая 2006 г. № 03-03-04/1/421). Но при условии, что факты пожара и утраты подтверждены документально.
И уж тем более необходимо восстанавливать налог, если имущество теряет товарный вид по истечении срока хранения (письмо Минфина России от 21 апреля 2006 г. № 03-03-04/1/369). То же самое относится и к похищенному имуществу (письмо Минфина России от 14 августа 2007 г. № 03-07-15/120).
Налоговые контролеры, разумеется, разделяют такую точку зрения. Аргументы те же: раз имущество утрачено, то оно не участвует в производственной деятельности и не числится в учете. Значит, ценности не используются для налогооблагаемых операций. Следовательно, суммы налога, ранее правомерно принятые к вычету, подлежат восстановлению и уплате в бюджет.
Фирмы не всегда соглашались с таким мнением чиновников и пытались отстоять свои права, используя судебную систему. Действительно, почему надо восстанавливать НДС, если он в свое время был принят к вычету на вполне законных основаниях?
Следует отметить, что по этому вопросу сформировалась весьма противоречивая арбитражная практика. Так, некоторые судьи вставали на сторону предпринимателей (постановления ФАС Северо-Западного округа от 1 марта 2006 г. № А26-4963/2005-29, от 9 февраля 2006 г.
№ А56-9808/2005, от 17 января 2005 г. № А05-6493/04-12).
А другие поддерживали контролеров (постановления ФАС Московского округа от 3 марта 2005 г. № КА-А41/839-05, ФАС Северо-Кавказского округа от 28 апреля 2006 г. № Ф08-1521/06-644А).
В частности, ФАС Северо-Кавказского округа (постановление от 28 апреля 2006 г. № Ф08-1521/06-644А) констатировал, что выбытие объекта основных средств в результате хищения не является операцией, облагаемой НДС, поскольку основные средства не используются в предпринимательской деятельности. Поэтому сумма НДС по похищенному объекту, ранее принятая к вычету, подлежит восстановлению в размере, пропорциональном остаточной балансовой стоимости этого объекта.
С таким подходом трудно согласиться. Ведь глава 21 НК РФ содержит закрытый перечень случаев, когда надо восстанавливать НДС (п. 3 ст. 170 НК РФ). Такие основания, как недостача имущества, его порча или хищение, здесь не названы. Поэтому восстанавливать налог по утраченному имуществу нет необходимости.
Такие же аргументы приводит и ВАС РФ в решении от 23 октября 2006 г. № 10652/06. Высшие судьи специально указали, что нельзя возлагать на налогоплательщиков не предусмотренную кодексом обязанность вносить в бюджет ранее принятые к вычету суммы НДС. Недостача товара, обнаруженная при инвентаризации, или хищение имущества к числу ситуаций, когда кодекс требует восстанавливать налог, не относятся. Значит, делают вывод судьи, возлагая на фирмы дополнительную, не предусмотренную кодексом обязанность, контролеры нарушают налоговое законодательство.
Однако чиновники так и не смогли смириться с подобным решением. Ведь бюджет лишается определенной доли поступлений, поскольку списание имущества компаниями вследствие его недостачи не такая уж редкость. Поэтому финансисты продолжают настаивать на восстановлении НДС. Они выпустили очередное письмо – от 1 ноября 2007 г. № 03-07-15/175, в котором еще раз подтвердили свою точку зрения. ФНС России довела его до сведения инспекций, значит, именно такой позиции будут придерживаться инспекторы на местах.
Как списать недостачу
Списание недостачи возможно только за год проведения инвентаризации. По состоянию на 31 декабря текущего года 94-й счёт должен быть закрыт с нулевым сальдо. То есть итоговая инвентаризация должна проводиться до закрытия отчётного года.
Обратите внимание: списать можно только товар и материалы с теми же наименованиями, с которыми они числятся в бухучёте. Если по складу и в бухгалтерской программе вроде бы один и тот же товар называется по-разному, списать его нельзя. Сначала придётся проверить, когда и от кого он получен, по каким документам и действительно ли это та позиция, которая значится в бухгалтерской программе.
Например, если по данным программы числится «линолеум полосатый под паркет», а на складе обнаружилась некондиция, которая по складским описям значится как «линолеум полосатый ёлочка дуб», а «под паркет» вообще отсутствует, то сразу списать эту некондицию нельзя. Нужно тщательно проверить, что это за остаток — от линолеума «под паркет» или вообще давно забытые остатки, которых даже по бухгалтерии нет. Во втором случае списывать нечего — просто выбросить. Если удастся найти всё-таки какие-то концы по документам, списание недостачи оформляется по всем правилам. Сделать это можно только в том случае, если недостача имеет точное количество.
Порядок списания следующий:
- Приказ о списании за подписью руководителя компании.
- Подсчёт сумм на покрытие расходов инвентаризационной комиссии.
- Их добавление к сумме недостачи.
- Её сравнение с нормой естественной убыли — недостача должна быть больше.
- Отражение проводками в бухгалтерской программе.
Восстановление НДС при недостаче
Организация может приобретать товарно-материальные ценности (ТМЦ) для использования в производстве и/или продаже продукции, товаров, работ, услуг, реализация которых облагается и не облагается НДС.
При этом не исключены ситуации, когда до момента реализации товаров или списания материалов могут произойти изменения в хозяйственной деятельности организации и, как следствие, в планах дальнейшего использования ТМЦ.
Если товары (работы, услуги), имущественные права были приобретены для осуществления облагаемых НДС операций, приняты к учету на основании соответствующих первичных документов, и имелся в наличии счет-фактура, то покупатель мог реализовать свое право на заявление налогового вычета по НДС.
Если в дальнейшем происходит изменение назначения приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав, то принятые к вычету суммы НДС должны быть восстановлены.
Пункт 3 статьи 170 НК РФ обязывает производить восстановление в случаях:
- передачи имущества, НМА, имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклада по договору инвестиционного товарищества или паевых взносов в паевые фонды кооперативов, а также передачи недвижимого имущества на пополнение целевого капитала некоммерческой организации;
- дальнейшего использования таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств (ОС) и нематериальных активов (НМА), и имущественных прав для осуществления операций, указанных в пункте 2 статьи 170 НК РФ (например, для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) и др.);
- дальнейшего использования товаров (работ, услуг), в том числе ОС и НМА для осуществления операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных пунктом 1 статьи 164 НК РФ (в том числе, на экспорт);
- получения налогоплательщиком в соответствии с законодательством РФ субсидий из федерального бюджета на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг), с учетом налога, а также на возмещение затрат по уплате налога при ввозе товаров на территорию РФ.
Кроме этого, на практике налоговые органы нередко настаивают на восстановлении НДС и в других, прямо не поименованных в НК РФ случаях, например, при списании (выбытии) ОС и ТМЦ в результате хищения, порчи, недостачи, потери и т. д.
Бухгалтерские проводки
Результаты инвентаризации в виде недостачи отражаются на счете 94. Дебет используется для фиксации суммы потерь, кредит – для списания потерь в расходы. По итогам года 94 счет проверяется на предмет наличия сальдо. Его не должно быть по состоянию на 31 декабря.
Технически при выявлении недостачи бухгалтер торгово-складского комплекса делает проводки:
• Учет недостачи – Дт94 Кт10, 41, 43
• Списание стоимости недостающих ТМЦ в пределах норм естественной убыли – Дт20,44 Кт94
• Списание стоимости недостающих материалов в прочие расходы – Дт91-2 Кт94
Если по результатам инвентаризации принято решение о взыскании недостачи с работников склада, проводки будут другими. В учете в этом случае отражается выявленная недостача и ее возмещение:
• Учет недостачи – Дт94 Кт01, 10, 43, 41, 50
• Отнесение недостачи на виновника – Дт73 Кт94
• Возмещение недостачи – Дт41, 50, 51 Кт73
• Удержание недостачи из зарплаты виновного лица – Дт70 Кт73
Учет списания в бухгалтерском учете
С точки зрения бухгалтерского учета под списанием имущества может пониматься его выбытие по любым основаниям.
К примеру, если списана себестоимость реализованной продукции, проводка делается такая (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):
Дебет счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» — Кредит счета 43 «Готовая продукция»
А если проданы излишние материалы:
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» — Кредит счета 10 «Материалы
Списание может происходить и без встречного исполнения со стороны получателя. Так, при безвозмездной передаче объекта основных средств делается бухгалтерская запись:
Дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» — Кредит счета 01 «Основные средства»
В указанных выше ситуациях происходит переход права собственности, а это, с точки зрения гл. 21 НК РФ , является реализацией и, следовательно, признается объектом налогообложения по НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ). А налоговый вычет по НДС применяется по товарам (работам, услугам), используемых в облагаемых НДС операциях (пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ). Поэтому по принятому к вычету НДС с такого выбываемого имущества вопрос о восстановлении налога не возникает.
А если товары, основные средства и прочее имущество списываются не в связи с продажей или безвозмездной передачей? К примеру, в случае естественной убыли, выявленной недостачи, хищения или в результате стихийного бедствия. Как быть с НДС?
Восстановление НДС при списании недостачи при инвентаризации: проводки
Необходимо ли восстанавливать НДС при списании недостачи сверх норм? Недостачи уже не могут быть использованы в деятельности предприятия, поэтому в соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ НДС по данному имуществу должен быть восстановлен (письма Минфина России № 03-04-11/308 от 18.11.2005 ; № 03-04-11/132 от 06.05.2006;
Чтобы реально представлять финансовое положение дел организации, независимо от формы собственности, необходимо иметь достоверные данные обо всем имуществе, находящемся в распоряжении данной организации: сколько его, в каком оно находится состоянии, правильно ли было оценено.
Затем фактические остатки имущества сверяются с данными бухгалтерского учета. Такой процесс проверки имущества и обязательств называется инвентаризацией.
Инвентаризация имущества и его источников – это операция бухгалтерского учета, с которой сталкивается в своей работе каждый бухгалтер. Узнать основные правила инвентаризации, сроки и порядок их проведения, порядок оформления результатов, а также как учитываются излишки и недостачи при инвентаризации поможет вам данная статья.
1. Инвентаризация и её нормативное регулирование
2. Когда проводится инвентаризация
3. Виды инвентаризаций
4. Порядок проведения инвентаризации в бухгалтерском учете
5. Оформление первичной учетной документации по учету результатов инвентаризации
6. Оформление итогов: документы после инвентаризации
7. Как отражаются в учете результаты инвентаризации
8. Проведение инвентаризации в программе 1С: Бухгалтерия
9. Учет недостачи при инвентаризации
10. НДС по недостаче при инвентаризации
11. Как оприходовать излишки при инвентаризации
12. Инвентаризация имущества на примере
13. Бухгалтерские проводки при инвентаризации — продолжаем пример
Итак, идем по порядку. Если у вас нет времени читать длинную статью, посмотрите короткое видео ниже, из которого вы узнаете все самое важное по теме статьи.
(если видео видно нечетко, внизу видео есть шестеренка, нажмите ее и выберите Качество 720р)
Более подробно, чем в видео, разберем тему дальше в статье.
Восстановление НДС (Налога на добавленную стоимость) возможно в случаях, когда необходимо компенсировать уплаченный налог при выявлении недостачи товарно-материальных ценностей (ТМЦ). Процедура восстановления НДС состоит из нескольких этапов и обязательно требует соблюдения определенных правил и требований.
Первым этапом процедуры восстановления НДС является составление акта о недостаче ТМЦ. В этом акте указываются все детали и обстоятельства, связанные с выявленной недостачей. Важно указать точное количество и стоимость нехватающих товаров, а также причины недостачи. Акт должен быть подписан уполномоченными сотрудниками организации и представлен налоговым органам вместе с заявлением о восстановлении НДС.
После предоставления акта и заявления налоговым органам, начинается процесс рассмотрения и проверки документов. Налоговые органы изучают все предоставленные материалы и проводят свою собственную проверку наличия недостачи. По итогам проверки налоговый орган принимает решение о восстановлении или отказе в восстановлении уплаченного НДС. В случае положительного решения, организация получает возмещение НДС в соответствии с установленными законодательством сроками.
Отражение недостачи в налоговом учете
При приобретении утраченных впоследствии ТМЦ счета-фактуры, принятые от продавцов, включены в книгу покупок. Сумма НДС по этому имуществу в составе общей суммы НДС за период принята к вычету. Общая сумма отражена в квартальных декларациях по налогу в разделе « ».
Рассчитывается НДС при недостаче по тем же ставкам, по которым был принят к вычету при приобретении товаров. В отношении основных средств НДС, подлежащий восстановлению, рассчитывается по остаточной стоимости. Оформляется бухгалтерская справка-расчет с указанием следующих данных об утраченных ТМЦ по каждому их наименованию:
- наименование;
- единица измерения;
- количество;
- стоимость без налогов;
- сумма НДС;
- стоимость с учетом НДС.
В справке данные по всем наименованиям ТМЦ суммируются , и рассчитывается подлежащего восстановлению общая сумма НДС. На основании данных справки-расчета заполняется строка книги продаж. Проведение недостачи в налоговом учете завершается представлением уточненной налоговой декларации. Сумма восстановленного налога отражается по строке 090.
В по вопросу восстановления НДС при недостаче имеются различные позиции. Для того чтобы принять верное решение в конкретном случае, минимизировать налоговые риски и, в то же время, не переплачивать налоги, необходимо проконсультироваться со специалистами.
Основные правила для вычета и восстановления НДС
В части поступающего к плательщику НДС товара (как и по иным ценностям) НК РФ устанавливает право на налоговый вычет по этому налогу (п. 1 ст. 171). Вычет не будет вызывать вопросов при одновременном выполнении в отношении товара следующих условий:
- последующие операции с ним предполагается осуществлять с НДС (пп. 1, 2 ст. 171 НК РФ);
- товары отражены в учете (п. 1 ст. 172 НК РФ);
- имеется в наличии счет-фактура, оформленный поставщиком (п. 1 ст. 169 НК РФ), или документ (ГТД), подтверждающий факт уплаты налога при ввозе в РФ (п. 1 ст. 172 НК РФ).
Восстанавливать налог, ранее принятый к вычету, НК РФ обязывает во вполне однозначных ситуациях (п. 3 ст. 170), когда товар, с которым связан налог:
- вносится в УК или паевой фонд (подп. 1 п. 3 ст. 170);
- задействуется в операциях, не облагаемых НДС (подп. 2 п. 2 ст. 170);
- меняет свою стоимость в сторону уменьшения (подп. 4 п. 3 ст. 170);
- субсидируется бюджетом (подп. 6 п. 3 ст. 170).
Подходы к списанию недостачи
Списание недостачи происходит со счета учета ценностей (10, 41, 43…) в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Затем в зависимости от причин недостачи производится списание затрат с кредита 94 счета «Недостачи и потери от порчи ценностей»:
Сумма недостачи в рамках установленных норм естественной убыли списание на расходы на производство или продажу;
Установлен виновник недостачи — списание на счет виновника и возмещение из заработной платы виновника или за счет внесения виновником в кассу суммы недостачи;
Виновник не установлен (в том числе по причине отказа судом в его признании) списание в прочие расходы.
По кредиту счета 94 проводятся те же суммы, которые были отнесены в дебет этого счета.
Списание недостач при хранении и транспортировке ценностей в рамках норм естественной убыли приравнивается к материальным расходам и подлежит учету при расчете налоговой базы по налогу на прибыль.
НДС при недостаче при инвентаризации: основные моменты
Недостача – это отсутствие или утрата какого-либо имущества, которое было указано в бухгалтерском учете организации. Недостача может возникнуть по различным причинам: утеря, кража, повреждение и т.д.
НДС при недостаче при инвентаризации является одним из сложных вопросов, с которыми сталкиваются налогоплательщики. Согласно законодательству, недостача обычно облагается НДС, так как она считается событием, повлекшим утрату товара или услуги.
Однако существуют определенные положения, которые позволяют налогоплательщику получить возможность восстановить сумму НДС при недостаче:
- Отсутствие вины: Если организация докажет, что недостача произошла без ее вины, т.е. она предприняла все меры для предотвращения утраты, исчезновения или повреждения имущества, то она может представить документы на восстановление НДС.
- Официальное признание: Если организация будет признана органами контроля в качестве потерпевшей стороны и предоставит все необходимые документы, это также может быть основанием для восстановления НДС.
- Соглашение с контрагентом: Если организация достигнет соглашения с контрагентом о возмещении убытков от недостачи, то она может претендовать на восстановление НДС.
В целом, решение о восстановлении НДС при недостаче при инвентаризации является индивидуальным для каждой организации и требует компетентной правовой и налоговой поддержки. Важно соблюдать все необходимые условия и предоставить достаточное количество документов для подтверждения обстоятельств случившегося.
Разумеется, необходимо помнить, что предоставление недостоверной информации или попытка занижения суммы недостачи может повлечь за собой серьезные последствия, вплоть до налоговых и уголовных санкций.
НДС при недостаче: что это такое?
В соответствии с налоговыми правилами, предприятия обязаны распознать недостачу и передать информацию об этом в налоговые органы. При этом возникает вопрос о восстановлении НДС, уплаченного при приобретении утраченных или украденных товаров.
Восстановление НДС при недостаче возможно в определенных случаях. Для этого необходимо подтвердить непреодолимую силу, то есть доказать, что утрата товаров была вызвана обстоятельствами, на которые предприятие не могло повлиять. При этом необходимо составить акт об обнаружении недостачи и предоставить его в налоговый орган.
Однако, следует отметить, что восстановление НДС при недостаче является достаточно сложной процедурой. Требуется детальное изучение правового регулирования и консультация специалистов в области налогообложения. Кроме того, процесс восстановления НДС может занять продолжительное время и потребовать значительных усилий.
В целом, решение о восстановлении НДС при недостаче должно базироваться на анализе экономической целесообразности, в том числе учитывать размер утраты, возможные затраты на восстановление налога и риски, связанные с обращением в налоговый орган.
В любом случае, рекомендуется получить квалифицированную юридическую поддержку при решении вопросов, связанных с восстановлением НДС при недостаче, чтобы избежать ошибок и максимизировать шансы на успешное восстановление налога.
Какие случаи восстановления НДС при недостаче на практике
В соответствии с налоговым законодательством, восстановление НДС при недостаче возможно в следующих случаях:
- Утрата, уничтожение или порча товаров непредставленных к продаже. Если товары были утрачены, уничтожены или испорчены до момента их представления к продаже, то уплаченный НДС может быть восстановлен. В этом случае необходимо предоставить документы, подтверждающие факт утраты, уничтожения или порчи товаров.
- Недополучение денежных средств за проданные товары. Если продавец фактически не получил плату за реализованные товары, то НДС, уплаченный при продаже этих товаров, может быть восстановлен. Для этого необходимо предоставить документы, подтверждающие факт недополучения денежных средств.
- Приобретение товаров у поставщика, который обязан вернуть НДС. Если поставщик не выполнил свои обязательства и должен вернуть НДС по приобретенным товару, но этого не сделал, то покупатель может восстановить уплаченный им НДС. Для этого необходимо иметь документы, подтверждающие обязанность поставщика вернуть НДС.
- Неполучение доли товаров или исключение товара из оборота. Если товар был изъят из оборота или не попал в оборот, а соответствующий НДС был уплачен, то его можно восстановить. Для этого нужно предоставить документы, подтверждающие исключение товара из оборота.
Восстановление НДС при недостаче требует подготовки и предоставления различных документов, подтверждающих факты, на основании которых можно считать уплаченный налог восстановленным. Поэтому важно внимательно вести учет и сохранять все необходимые документы, чтобы в случае необходимости иметь возможность продемонстрировать налоговым органам основания для восстановления НДС.